Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи рб

Вопрос: Организация применяет УСН и ведет бухучет в общем порядке. Получила безвозмездно основное средство. Как отразить это в бухучете и учесть при расчете налога при УСН? Надо ли организации отражать начисление и погашение отложенного налогового актива (ОНА)?

Ответ: В бухучете безвозмездное поступление основных средств отражается: Д-т 08 — К-т 98, списание стоимости в состав доходов производится на суммы начисленной амортизации: Д-т 98 — К-т 91. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу налога при УСН в момент поступления и облагается по ставке 16%. ОНА не начисляется.

Обоснование: Бухучет. Порядок бухучета безвозмездных поступлений установлен Инструкцией по бухучету безвозмездной помощи N 112. Эта Инструкция определяет порядок формирования в бухучете информации о полученной от других лиц безвозмездной помощи в коммерческих организациях.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 3 Инструкции N 112).

Получение безвозмездной помощи в виде основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Списание в состав доходов отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования. Далее сформированная первоначальная стоимость основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции N 112, подп. 12.1, п. 13 Инструкции N 37/18/6, абз. 3 п. 1 Постановления N 802, ч. 5 п. 11 Инструкции N 26).

УСН. Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК (ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

В состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль включается в том числе стоимость безвозмездно полученных активов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Размер таких внереализационных доходов определяется как их стоимость (с учетом предъявленного НДС), указанная в документах при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п. 1 ст. 200 НК определяется налоговая база подоходного налога с физических лиц (ч. 3 п. 8 ст. 328, п. 1 ст. 200 НК).

В отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.7 ст. 174 НК, применяется ставка налога при УСН в размере 16% (абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК).

ОНА (отложенный налоговый актив). Отложенный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных периодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой прибыли (убытка) от учетной прибыли (убытка) (абз. 9 п. 2 Инструкции N 113).

Отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абз. 11 п. 2 Инструкции N 113).

Таким образом, Инструкция N 113 применяется организациями, применяющими общую систему налогообложения и уплачивающими налог на прибыль.

Так как организация не является плательщиком налога на прибыль в отношении внереализационных доходов, возникших в связи с безвозмездным получением основных средств, то и отложенные налоговые активы ею не отражаются.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее – постановление № 112) содержит 2 инструкции, регламентирующие порядок учета государственной поддержки и безвозмездной помощи.

Справочно: при разработке Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи применялись положения МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», а также следующие нормативные правовые акты РБ:

Источниками информации, использованными при разработке Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки (далее – Инструкция по учету господдержки), являются:

– МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

– Указ Президента РБ от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям».

Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи

Концептуально изменился подход к бухгалтерскому учету финансовой помощи. До 1 января 2012 г. законодательством были предусмотрены 2 варианта ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности:

1) финансовая помощь признавалась в бухгалтерском балансе в составе капитала и отражалась на счете 86 «Целевое финансирование» без отражения ее на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках;

2) финансовая помощь признавалась в отчете о прибылях и убытках в составе доходов организации и отражалась на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» с последующим отражением в составе капитала через нераспределенную прибыль.

В связи с принятием постановления № 112 финансовую помощь, полученную коммерческими организациями, следует рассматривать исключительно в качестве дохода и отражать в отчете о прибылях и убытках на счетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом финансовую помощь, предоставленную государством для приобретения основных средств, нематериальных активов, коммерческие организации первоначально должны отражать в качестве доходов будущих периодов, которые признаются в составе доходов в сумме начисленной амортизации в течение срока полезного использования указанных активов.

Финансовую помощь, предоставленную государством для финансирования текущих расходов, первоначально коммерческие организации должны также отразить в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех периодах, в которых понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовую помощь, компенсирующую расходы прошлых периодов, коммерческие организации должны отражать в составе доходов организации.

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы частично за счет финансовой помощи, ей необходимо дополнительно рассчитывать так называемый корректирующий коэффициент, используемый для определения суммы финансовой помощи, учитываемой в составе доходов будущих периодов и ежемесячно списываемой в состав прочих доходов организации на счета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно! По объектам основных средств, приобретенным (полученным) с привлечением средств финансовой помощи, амортизационные отчисления организации включают в состав прочих расходов в пределах указанных средств финансовой помощи, отраженных в составе прочих доходов организации (часть вторая п. 45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).

Организация приобрела оборудование, учитываемое в бухгалтерском учете в составе основных средств. Первоначальная стоимость оборудования составляет 10 млн. руб. Для его приобретения организации была предоставлена финансовая помощь в размере 4 млн. руб., которая использована на указанные цели в полном объеме. Годовая норма амортизации по приобретенному оборудованию составляет 20 %.

Для отражения финансовой помощи в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. таблицу).

Картинка с сайта: www.gb.by

Некоммерческие организации отражают финансовую помощь в бухгалтерском балансе в составе капитала непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование».

Аналогичный порядок бухгалтерского учета применяют в отношении безвозмездной помощи, предоставляемой коммерческим и некоммерческих организациям в рамках международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи и безвозмездной (спонсорской) помощи. Коммерческие организации отражают указанную помощь в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих доходов по мере ее использования, некоммерческие организации – в составе средств целевого финансирования.

Бухгалтерский учет государственной поддержки

Порядок бухгалтерского учета государственной поддержки, изложенный в Инструкции по учету господдержки, не распространяется на виды государственной поддержки, перечисленные в п. 2 указанной Инструкции.

В целях изложения порядка бухгалтерского учета государственной поддержки в одном нормативном правовом акте предусмотрена отмена постановлений Минфина РБ от 22.04.2008 № 72 и от 18.03.2008 № 38. При этом положения по бухгалтерскому учету налогового кредита и средств, высвобождаемых в результате предоставления льгот по налогам, изложены в Инструкции по учету господдержки.

Таким образом, принятие постановления № 112 позволит устранить имеющиеся различия между национальным законодательством и МСФО в подходах к признанию, оценке и раскрытию информации о государственной поддержке и повысит сопоставимость информации отчетности организаций РБ.

Выбытие основных средств в бухучете

Учредитель передал основное средство частному унитарному предприятию на безвозмездной основе. Впоследствии он принял решение об изъятии ранее переданного основного средства.

В соответствии с п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса (далее – ГК) имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Согласно п. 6 ст. 113 ГК собственник имущества унитарного предприятия «принимает решение об изъятии имущества у унитарного предприятия в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом».

Таким образом, учредитель, являясь собственником имущества ЧУП, может изымать имущество у предприятия, в т.ч. переданное им ранее на безвозмездной основе.

Согласно п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), полученные безвозмездно основные средства до ввода их в эксплуатацию должны отражаться в учете организации по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущего периода» – если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством, а также кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – если по основным средствам амортизация в соответствии с законодательством не начисляется.

Учтенная в составе будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Аналогичный подход предусмотрен и п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.

В соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету любое выбытие имущества организации, в т.ч. и в случае изъятия его собственником ЧУП, должно отражаться в учете с использованием счетов учета финансовых результатов, в т.ч. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это следует, в частности, из п. 30 Инструкции № 26.

Исходя из норм п. 30 Инструкции № 26 при выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

Особо отметим, что сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволяет снизить убытки, обусловленные выбытием объекта по его переоцененной остаточной стоимости, включаемые в конечный финансовый результат деятельности организации.

Действующее законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает порядок выбытия имущества, которое ранее было получено на безвозмездной основе, учет которого осуществлялся с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов».

Полагаем, что выбытие таких основных средств должно отражаться в учете ЧУП следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 01 «Основные средства» – списание начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 01 – списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – перенос сумм переоценок по выбывающему объекту основных средств, учтенных в составе добавочного капитала, в нераспределенную прибыль ЧУП;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на остаточную стоимость безвозмездно полученного ЧУП основного средства, изымаемого его собственником.

Особое внимание обратим на последнюю бухгалтерскую запись. Она обусловлена тем, что при выбытии объекта основных средств кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» соответствует остаточной стоимости ранее полученного объекта, которая должна была списываться на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по данному объекту. Однако, поскольку объект выбывает и амортизация по нему перестает начисляться, очевидно, что счет 98 «Доходы будущих периодов» единоразово должен быть закрыт на субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91.

Поскольку выбытие объекта в части его остаточной стоимости отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», закрытие счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 нивелирует либо уменьшит убытки ЧУП, обусловленные выбытием объекта.

О безусловном покрытии возможных убытков речь в рассматриваемом случае не идет, поскольку выбывающий объект мог переоцениваться и, соответственно, его остаточная стоимость с учетом переоценок будет отличаться от величины кредитового сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», которое не учитывает суммы переоценки.