Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 представляет собой регистр, в котором должно быть отражено сальдо расчетов с покупателями на начало периода, а также абсолютно все движения по данному счету и заключительное сальдо.
В статье рассмотрим ее особенности.
Счет 62 активно-пассивный, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.
Сальдо на начало и конец периода нужно отражать по субсчетам развернуто. Это связано с тем, что дебетовое сальдо – это задолженность покупателей, а кредитовое – полученная в счет будущих отгрузок и выполнения работ предоплата.
Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе субсчетов, и по каждому покупателю.
Многие бухгалтерские программы позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость (далее – ОСВ) по каждому покупателю.
Такой отчет может служить и основой для составления акта сверки расчетов с контрагентом.
Формирование ОСВ по счету 62
Рассмотрим процесс формирования ведомости на примере.
ООО «Альфа-центр» на основании заключенного договора с ООО «Полярная звезда» должно отгрузить ему продукцию на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) в марте 20ХХ года. В феврале 20ХХ года ООО «Полярная звезда» перечислило ООО «Альфа-центр» предоплату на полную сумму.
Проводки в бухгалтерском учете ООО «Альфа-центр»:
|
Дт счета |
Кт счета |
Сумма |
Описание |
Первичный документ |
|
Февраль 20ХХ года |
||||
|
51 |
62 «Авансы» |
120 000 |
Отражена полученная предоплата |
Платежное поручение, выписка банка |
|
76 «НДС с авансов полученных» |
68 «НДС к уплате» |
20 000 |
Начислен НДС с аванса |
Счет-фактура на аванс, запись в книге продаж |
|
Март 20ХХ года |
||||
|
62 «Расчеты за продукцию» |
90 |
120 000 |
Отражена в учете реализация |
ТОРГ-12, счет-фактура |
|
90 |
68 «НДС к уплате» |
20 000 |
Отражен НДС |
Счет-фактура |
|
62 «Авансы» |
62 «Расчеты за продукцию» |
120 000 |
Зачтена предоплата по договору |
Бухгалтерская справка |
|
68 «НДС к уплате» |
76 «НДС с авансов полученных» |
20 000 |
Принят к вычету НДС с аванса |
Запись в книге покупок |
Дебетовое сальдо на конец периода формируется по формуле: сальдо по дебету на начало периода плюс сумма операций по дебету счета минус обороты по кредиту.
Кредитовое сальдо на конец периода: кредитовое сальдо на начало периода плюс сумма операций по кредиту минус оборот по дебету.
ОСВ в учете ООО «Альфа-центр» в марте 20ХХ года.
ОСВ по счету 62 «Авансы»:
|
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
120 000 |
120 000 |
– |
– |
– |
ОСВ по счету 62 «Расчеты за продукцию»:
|
Сальдо на начало |
Обороты |
Сальдо на конец |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
– |
120 000 |
120 000 |
– |
– |
ОСВ по счету 62 (синтетический):
|
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
120 000 |
240 000 |
120 000 |
– |
– |
Если не были сделаны проводки между субсчетами, то ОСВ будет выглядеть следующим образом:
ОСВ по счету 62 «Авансы»:
|
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
120 000 |
– |
– |
– |
120 000 |
ОСВ по счету 62 «Расчеты за продукцию»:
|
Сальдо на начало |
Обороты |
Сальдо на конец |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
– |
120 000 |
– |
120 000 |
– |
ОСВ по счету 62 (синтетический):
|
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
– |
120 000 |
120 000 |
– |
120 000 |
120 000 |
ОСВ по счету 62 и показатели баланса
Кредитовое сальдо счета 62 относится в пассив баланса, в состав кредиторской задолженности, а дебетовое сальдо – в актив баланса, в состав дебиторской задолженности.
Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 № 34н.
Как видно из примера, если не выполнять проводки между субсчетами, сальдо счета 62 будет завышено и по дебету, и по кредиту. А это, в свою очередь, приведет к искажению строк баланса.
Итоги
Смысл такого регистра бухгалтерского учета, как ОСВ, достаточно простой.
Эта ведомость показывает развернутое сальдо на начало периода, все обороты за период, развернутое сальдо на конец периода. Каждая из сторон сальдо счета 62 влияет на строки баланса.
Если организация получает предоплату за свою продукцию или услуги, то нужно помнить, что после отгрузки продукции или выполнения работ, когда в учете появится дебиторская задолженность, ее нужно закрыть предоплатой, выполнив внутренние проводки между субсчетами.
Иначе отчетность организации будет составлена некорректно.
Эксклюзивные материалы, актуальные комментарии и ответы экспертов в Telegram-канале Клерк.Премиум.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, а также взаимосвязанными организациями — за проданные: готовую продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные услуги; полученные авансы и предварительную оплату.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных расчетных документов.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»;
62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
62-3 «Расчеты по векселям полученным»;
62-4 «Расчеты по авансам полученным»;
62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»;
62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот.
По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 62-1 «Расчеты по государственным контрактам».
Субсчет 62-2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают но дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62-6 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций».
На субсчете 62-3 «Расчеты по векселям полученным» отражают информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным» применяют для отражения информации о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку материально-производственных запасов либо под выполнение работ, производимых для заказчиков по частичной готовности.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают по кредиту счета 62-4 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Средства полученных авансов и предварительной оплаты, зачтенные при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленные изделия, отражают по дебету субсчета 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту субсчетов: 62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК», 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
На субсчете 62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций» отражают информацию о расчетах взаимосвязанных организаций (холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги. Информация этого субсчета используется при определении корректировок, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.
На субсчете 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» отражают информацию с остальными покупателями и заказчиками (юридическими и физическими лицами) по операциям продажи готовой продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:
— с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;
— с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка давальческого сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т.п.).
При отгрузке продукции, животных, материалов; выполнении работ и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ и др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции. Форма квитанций зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т.п. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, подлежит регистрации в счетах-фактурах установленной формы. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции животных (выполнения работ, оказания услуг) организацией также составляется счет-фактура.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) отчету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
СЧЕТ 62 «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
|
N п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
|
1 |
2 |
3 |
|
По дебету счета |
||
|
1 |
Отражение задолженности заказчиков по завершению этапов работ (при использовании счета 46) |
46 |
|
2 |
Погашение задолженности покупателям и заказчикам при оплате наличными, перечислением через банк, сберегательные кассы и почтовые отделения (возврат ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов) |
50, 51, 52, 55 |
|
3 |
Зачет авансов полученных и предварительной оплаты |
62 |
|
4 |
Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией (комиссионером) покупателю |
76 |
|
5 |
Принятие права требования задолженности покупателей и заказчиков от обособленных подразделений. Прием в доверительное управление задолженности покупателей в составе активов (у доверительного управляющего) |
79 |
|
6 |
Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги. Положительные суммовые разницы |
90 |
|
7 |
Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, материально-производственные запасы и др. активы (кроме продукции, скота и услуг). Отражение положительных суммовых разниц |
91 |
|
По кредиту счета |
||
|
8 |
Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями |
50, 51, 52, 55, 57 |
|
9 |
Отражение зачетов по товарообменным операциям (договор мены) |
60 |
|
10 |
Зачет авансов полученных и предварительной оплаты |
62 |
|
11 |
Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва |
63 |
|
12 |
Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка |
66, 67 |
|
13 |
Предоставление займа работникам путем индоссирования векселей полученных |
73 |
|
14 |
Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов |
75 |
|
15 |
Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования (у цедента) |
76 |
|
16 |
Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в составе других активов (у учредителя управления) |
79 |
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведут на счете 62. Именно этот счет используют для проводок, которыми отражают расчеты с контрагентами. По счету 62 проводят авансы и оплату покупателей за товары, работы, услуги.
Навигация
Расчеты с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете
Важной частью бухгалтерского учета являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности.
Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке.
Задача бухгалтера — систематизировать информацию о расчетах, сделать бухгалтерские проводки, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с контрагентами показывает эффективность деятельности организации в целом. Экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является одной из важнейших управленческих задач.
Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области, какие счета задействовать и какие проводки сделать. Все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 и целого ряда ФСБУ, в частности, ФСБУ 5/2019.
Основные правила расчетов с покупателями и заказчиками на счете 62
Чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). Важно помнить, что бухгалтерские проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:
- выполнение работ;
- реализация услуг;
- оптовая реализация товаров;
- розничная реализация товаров.
Подробнее: для чего используется счет 62 в бухгалтерском учете
В случае опта учет ведут в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему одновременно возникает по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.
По каждому покупателю необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив.
Например, в бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности по счету 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Подробнее: как отразить сведения о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Расчеты с покупателями: проводки и субсчета
Все проводки по дебету счета 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Такие проводки показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит счета 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. В проводках он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом бухгалтерском счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.
Для счета 62 бухгалтер, на основании утвержденной учетной политики, сможет использовать такие субсчета:
- 62.1 — для расчетов в обобщенном порядке;
- 62.2 — для расчетов по авансам;
- 62.3 — для учета векселей контрагентов;
- 62.21-62.22, 62.31-62.32 — валютные операции (число субсчетов зависит от числа иностранных валют, в которых фирма ведет расчеты);
- 62.Р (или 62.5) — розница;
- 62.О (или 62.6) — опт.
Если этих субсчетов для бухгалтерских проводок не хватает, организация сможет использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.
В таблице — основные проводки по сч. 62.
| Проводка | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 62.1 Кт 90.1 | Отгрузили товары покупателю |
| Дт 62.Р Кт 90-1 | Признали выручку от реализации работ, услуг |
| Дт 90-3 Кт 68 | Учли НДС, предъявленный покупателю |
| Дт 51 Кт 62.Р | Контрагент погасил задолженность |
| Дт 51 Кт 62.2 | Поступил аванс за товары на расчетный счет |
| Дт 52 Кт 62.22 | Поступила на валютный счет оплата за экспортную отгрузку |
| Дт 62 Кт 91.1 | Реализовали собственное имущество |
| Дт 62.2 Кт 62.1 | Зачли предоплату, полученную ранее от контрагента |
| Дт 60 Кт 62 | Зачли встречные требования по договору |
| Дт 62.2 Кт 51 | Вернули аванс контрагенту |
| Дт 63 Кт 62 | Погасили долг контрагента в счет созданного резерва по сомнительным долгам |
А вот проводки, как на счете 62 ведут учет процентов по коммерческому кредиту у поставщика:
- Дт 62.1 Кт 91.1 — проценты за предоставление отсрочки покупателю;
- Дт 91.2 Кт 62.2 — проценты за аванс, полученный от покупателя.
Первичные и учетные документы
Оформлять все операции с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки надо подтверждать договором. При необходимости прикладывают деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма.
По теме: как создать договор с контрагентом в 1С
Проводки по отгрузке в бухгалтерском учете подтверждают актами выполненных работ и услуг, накладными, счетами-фактурами. Проводки по оплате подтверждаются любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.
Важно помнить, что для аналитики в бухгалтерском учете необходимо разделять операции:
- срок исполнения которых еще не наступил;
- текущие;
- срок исполнения которых просрочен;
- полученные предоплаты;
- вексельные операции.
Покажем пример проводок и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в карточке по счету 62:
Так выглядит образец карточки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дидух Юлия
бухгалтер, юрист
В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года
Все статьи автора
Открыть бизнес по франшизе легче, чем с нуля. Эта статья будет полезна всем, кто задумывается о своём деле.
Введение: В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 находится информация о задолженности покупателей и расчетах с контрагентами. Тут отражается учет дебиторской задолженности и методика наполнения ОСВ. Анализ дебиторской задолженности позволяет провести расчет оборотов по счету и выявить вероятные трудности в корреспонденции счетов 62. В статье мы разглядим примеры ОСВ по счету 62 и дадим советы по оптимизации работы с дебиторской задолженностью.
Обращайтесь к нам, чтобы получить доступ к широкому портфелю возможностей и индивидуальным консультациям, направленным на достижение ваших бизнес-целей.
Я предоставлю вам профессиональную помощь в выборе и реализации проекта, обеспечивая доступ к проверенным предложениям и ценные рекомендации для старта успешного бизнеса.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Пример оборотно-сальдовой ведомости
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 – это разновидность бухгалтерского регистра.
Напомним, что бухгалтерские регистры служат для своевременной регистрации и накопления данных, которые содержатся в первичных учетных документах (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Единой формы таких регистров, которая была бы обязательной для всех организаций, нет. Поэтому каждая организация устанавливает такие формы самостоятельно. При этом в регистрах должны содержаться следующие обязательные реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование организации, которая составила регистр;
- дата начала и окончания срока ведения регистра или период, за который такой регистр составлен;
- хронологическая или систематическая группировка учетных объектов;
- величина денежного измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, которые ответственны за ведение регистра;
- подписи указанных лиц, их фамилии и инициалы.
Формы регистров, которые применяет организация, необходимо утвердить в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
В условиях автоматизации одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость. Если организация будет использовать заложенные в бухгалтерской программе формы учетных регистров, к примеру, оборотно-сальдовую ведомость, об этом также необходимо упомянуть в Учетной политике.
В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за определенный период приводится следующая информация:
- сальдо на начало периода (дебет/кредит);
- обороты за период (дебет/кредит);
- сальдо на конец периода (дебет/кредит).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 может быть составлена как в разрезе субсчетов к счету 62, так и с подробной детализацией по покупателям, договорам с ними и расчетным документам.
Форму оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 можно представить в следующем виде: