Нужно ли подрядчику вести учет затрат и выручки отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда)? Как должен быть организован такой учет?
Подрядчику нужно вести учет затрат и выручки отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда).
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях, являющихся в соответствии с законодательством подрядчиком, генеральным подрядчиком, субподрядчиком при исполнении договоров строительного подряда определен Инструкцией № 441 (п. 1 Инструкции № 44).
Требования Инструкции № 44 распространяются как на отдельные договоры строительного подряда, так и на их группу (п. 3 Инструкции № 44).
Правоотношения сторон в процессе исполнения договоров строительного подряда регулируются Правилами № 14502.
В случае если одним договором строительного подряда предусмотрено возведение нескольких частей объекта строительства, ведение бухучета доходов и расходов отдельно по каждой части объекта строительства допускается при наличии следующих условий:
— по каждой части объекта строительства договором строительного подряда определена стоимость работ;
— по каждой части объекта строительства предусмотрена возможность отказа от обязательств по выполнению работ;
— доходы и расходы по каждой части объекта строительства могут быть определены (п. 4 Инструкции № 44).
В случае, если условиями договора строительного подряда предусмотрена возможность строительства дополнительного объекта (части объекта) по инициативе заказчика, бухучет доходов и расходов по его строительству может быть осуществлен как по отдельному договору при соблюдении следующих условий:
строительство объекта (части объекта) осуществляется по отдельному проекту;
стоимость работ по дополнительному объекту (части объекта) определена без учета стоимости работ по первоначальному договору (п. 6 Инструкции № 44).
Подрядчик оформляет акты по каждой части объекта строительства (по каждому зданию, сооружению, виду инженерных сетей, благоустройству и др.), выделенной согласно проектной документации в составе объекта строительства (п. 6 Инструкции № 293).
Расходы по договорам строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат (ч. 1 п. 9 Инструкции № 44).
К прямым затратам относятся затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства). Учет прямых затрат ведется по Д-ту сч. 20 «Основное производство» (субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ» и К-ту сч.сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. по каждому такому договору (объекту строительства) (ч. 2 п. 9, ч. 9 п. 10 Инструкции № 44).
К косвенным относятся затраты, которые в момент их возникновения не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства), в связи с чем они учитываются в целом по объекту строительства. Косвенные затраты подразделяются на косвенные общепроизводственные и косвенные общехозяйственные затраты (ч. 3. п. 9 Инструкции № 44).
Косвенные общепроизводственные затраты в дальнейшем распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются с К-та сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (субсч. «Косвенные общепроизводственные затраты») в Д-т сч. 20 «Основное производство» (cубсч. «Себестоимость выполненных строительных работ») (ч. 2 п. 11 Инструкции № 44).
Косвенные общепроизводственные затраты, согласно учетной политике организации, могут распределяться между договорами подряда (объектами строительства) по одному из следующих вариантов:
пропорционально сумме всех прямых затрат;
пропорционально прямым материальным затратам;
пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих;
с использованием иных критериев распределения.
Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (ч. 2 п. 12 Инструкции № 44).
Таким образом, учет затрат подрядчиком ведется отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда) с учетом особенностей по учету косвенных общепроизводственных затрат, предусмотренных учетной политикой организации.
Пример:
У подрядчика заключены договоры строительного подряда по объекту № 1 и объекту № 2. Прямые затраты в течение отчетного периода учитываются им в разрезе каждого из договоров по Д–ту сч. 20 «Основное производство», на субсч. 20.1 «Договор № 1» и субсч. 20.2 «Договор № 2»:
|
Наименование прямых видов затрат |
Затраты на объекте № 1, руб. |
Затраты на объекте № 2, руб. |
|
Материалы |
70 000 |
87 000 |
|
Заработная плата рабочих основного производства |
37 000 |
44 000 |
|
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов |
14 000 |
9 000 |
|
Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями |
37 000 |
49 000 |
|
Прочие прямые затраты |
7 000 |
9 000 |
|
ИТОГО: |
165 000 |
198 000 |
Соотношение косвенных расходов к заработной плате рабочих основного производства:
по объекту № 1 — 45,68% (37 000 / (37 000 + 44 000) x 100);
по объекту № 2 — 54,32% (100 — 45,68).
Косвенные затраты в соответствии с учетной политикой распределяются пропорционально доле заработной платы рабочих основного производства по каждому из объектов (договоров).
|
Наименование косвенных видов затрат |
Сумма, руб. |
|
Организация работ на строительных площадках |
2400 |
|
Затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований |
4200 |
|
Затраты по контролю качества выполняемых строительных работ |
2200 |
|
ИТОГО: |
8800 |
Косвенные затраты:
по объекту № 1 (8800 x 45,68%) = 4019,84 руб.;
по объекту № 2 (8800 x 54,32%) = 4780,16 руб.
В бухучете подрядчика выручка от выполнения строительных работ отражается при одновременном выполнении условий ее признания, установленных п. 18 Инструкции № 44, а именно:
сумма выручки может быть определена;
организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственных операций;
степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
расходы, которые произведены при выполнении работы, услуги на отчетную дату может быть определены.
По факту принятия выполненных работ заказчиком в бухгалтерском учете подрядчика выручка отражается по Д-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 8 Инструкции № 44).
При этом в месяце признания выручки затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода по этому договору отражаются по Д–ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг) и К-ту сч. 20 «Основное производство» (субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ»). До признания выручки затраты на выполнение строительных работ, собранные в бухгалтерском учете подрядчика по Д-ту сч. 20 «Основное производство», не признаются расходами и формируют сальдо по указанному счету (п. 18-19 Инструкции № 44).
Таким образом, учет выручки, как и затрат ведется подрядчиком отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда).
Согласно п. 70 Инструкции № 504, аналитический учет по сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
В этом случае по субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» организация может использовать счета второго порядка, например в разрезе каждого из договоров, 90-1-1 «Договор № 1», 90-1-2 «Договор № 2».
1Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44).
2Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина РБ от 15.09.1998 № 1450.
3Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29.
4Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
Ольга Шикина, аудитор
Не секрет, что многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат «по-старинке». Почему это происходит? Кому-то это просто не выгодно, а кто-то никак не может освоить премудрости этого бухгалтерского стандарта. В статье рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ».
Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры строительных организаций? К сожалению, до сих пор некоторые считают финансовый результат не по правилам ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), а по правилам ПБУ 2/94. То есть правила определения финансового результата по «степени готовности работ», предусмотренные ПБУ 2/2008, не применяются, а выручка (либо расходы субподрядчика) определяется по «Акту о приемке выполненных работ» (унифицированная форма КС-2), «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» (унифицированная форма КС-3).
В результате этого финансовый результат организации может быть искажен, в частности, в связи с «занижением» стоимости незавершенного производства. Занижение приводит в свою очередь к увеличению расходов текущего периода и, как следствие, занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Каковы же основные правила «строительного» ПБУ?
Кому «светит» ПБУ 2/2008
Пунктом 1 ПБУ 2/2008 устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
В пункте 2 ПБУ 2/2008 указано, что Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
ВНИМАНИЕ
ПБУ 2/2008 применяется, если:
1) заключенный договор носит долгосрочный характер – длительность его выполнения составляет более одного отчетного года;
2) срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные периоды.
ПБУ 2/2008 не применяется:
1) подрядчиками и исполнителями к кратковременным (менее одного отчетного года) договорам строительного подряда и сопутствующим договорам, имеющим характер разового выполнения работ (оказания услуг);
2) заказчиками, застройщиками, инвесторами (в отличие от «Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167 и утратившего силу с введением в действие ПБУ 2/2008).
Объекты учета
В разделе II ПБУ 2/2008 определены объекты бухгалтерского учета по договорам. В частности, в статьях 4-6 приводятся основания для объединения договоров в один объект бухгалтерского учета либо разделения договора на несколько объектов бухгалтерского учета:
— если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы (п. 4 ПБУ 2/2008);
— два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим) (п. 5 ПБУ 2/2008);
— если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (п. 6 ПБУ 2/2008).
Выручка по мере готовности
ПБУ 2/2008 определяет выручку и расходы способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. Суть способа «по мере готовности» заключается в том, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
Организация по своему усмотрению может определять степень завершенности работ по договору на отчетную дату.
По объему работ
Первый способ – по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору).
Пример 1
Общая цена договора на строительство – 5 000 000 руб. Договор выполнен на 80% (экспертная оценка, например, данные производственного отдела). Сумма выручки, признанная по договору в предыдущие отчетные периоды, составляет 3 000 000 руб. Расчетная величина суммы расходов по договору составляет 4 500 000 руб. Ранее признанные расходы составили 2 800 000 руб.
Приведем расчеты в таблице.
| Показатели | Условия договора (руб.) |
% выполнения договора | Показатели выполнения договора (руб.) |
Показатели предыдущего периода (2009 год) (руб.) |
Показатели текущего периода (2010 год) (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Выручка | 5 000 000 | 0,8 | 4 000 000 | 3 000 000 | 1 000 000 |
| Расходы | 4 500 000 | 0,8 | 3 600 000 | 2 800 000 | 800 000 |
| Финансовый результат | 500 000 | — | — | 200 000 | 200 000 |
Расчет выручки текущего периода
Общая выручка по договору признается в сумме 4 000 000 руб. (5 000 000 руб. x 80%). В текущем периоде (с учетом ранее признанной выручки) признается выручка в сумме 1 000 000 руб. (4 000 000 — 3 000 000).
Расчет расходов текущего периода
Соответственно сумма расходов по договору составит 3 600 000 руб. (4 500 000 руб. х 80%).
Расчет суммы признанных расходов
Сумма признанных расходов (с учетом ранее признанных расходов) признается в сумме 800 000 руб. (3 600 000 – 2 800 000).
Расчет финансового результата текущего периода
Финансовый результат текущего периода равен 200 000 руб. (1 000 000 — 800 000).
Таким образом, финансовый результат в текущем периоде равен 200 000 руб. Очевидно, что окончательный финансовый результат в рамках данного договора будет получен организацией в следующих отчетных периодах.
По доле понесенных расходов
Второй способ – по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
Пример 2
Общая цена договора на строительство 15 000 000 руб. Расчетная сумма общих расходов по договору 9 000 000 руб. На конец отчетного периода сумма фактических расходов по договору составила 2 250 000 руб. Сумма выручки, признанная по договору в предыдущие отчетные периоды, составляет 2 000 000 руб. Сумма расходов, признанных в предыдущем периоде, составляет 1 000 000 руб.
Приведем расчеты в таблице.
| Показатели | Условия договора (руб.) |
% выполнения договора | Показатели выполнения договора (руб.) |
Показатели предыдущего периода (2009 год) (руб.) |
Показатели текущего периода (2010 год) (руб.) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Выручка |
15 000 000 |
0,25 |
3 750 000 |
2 000 000 |
1 750 000 |
| Расходы |
9 000 000 |
0,25 |
2 250 000 |
1 000 000 |
1 250 000 |
| Финансовый результат |
6 000 000 |
— |
— |
1 000 000 |
500 000 |
Расчет процента фактических затрат относительно общих затрат по договору
Договор выполнен на 25% (2 250 000 руб .: 9 000 000 руб.).
Расчет общей выручки по договору
Общая выручка по договору должна быть признана в сумме 3 750 000 руб. (15 000 000 руб. x 25%).
Расчет выручки в текущем периоде
В текущем периоде (с учетом ранее признанной выручки) признается выручка в сумме 1 750 000 руб. (3 750 000 — 2 000 000).
Расчет расходов текущего периода
В текущем периоде (с учетом ранее признанных расходов) признаются расходы в сумме 1 250 000 руб. (2 250 000 – 1 000 000).
Расчет финансового результата текущего периода
Финансовый результат текущего периода равен 500 000 руб. (1 750 000 – 1 250 000).
Окончательный финансовый результат в рамках данного договора будет получен организацией в следующих отчетных периодах.
Способ определения степени завершенности работ по договору организации необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Особенности бухучета
Поговорим об особенности бухгалтерского учета доходов по договору. Она заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату.
Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н) для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета:
— 46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;
— 46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».
В практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ.
Приведем пример бухгалтерских записей, если используются оба субсчета.
На субсчете 46-2 выручка будет учитываться до полного завершения работ (или их этапа).
На отчетную дату (на конец месяца)
Дебет 46-2 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»
— списаны расходы по выполненным работам.
На дату подписания акта выполненных работ (этапов)
Дебет 46-1 Кредит 46-2
— работы приняты заказчиком.
На дату выставления заказчику счета на оплату выполненных работ
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46-1
— предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).
Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы», а сразу делать проводку:
на дату подписания акта выполненных работ (этапов) и выставления счета на оплату
Дебет 62 Кредит 46-2
— предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).
Эту проводку можно использовать, когда в рамках договора возможно выставление промежуточных счетов на оплату выполненных работ (по которым уже подписан акт с заказчиком). Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.
Обратите внимание: цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.
Итак, подведем итог. Для формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:
1) определить порядок классификации договоров подряда, с учетом положений ПБУ 2/2008, с точки зрения классификации договоров на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие;
2) закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/2008;
3) в качестве документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты (например, данные производственного отдела, бухгалтерские справки, другой документ, разработанный самостоятельно и утвержденный учетной политикой строительной организации).
Н.А. Короткова,
аудитор
Материалы предоставлены редакцией журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Постановлением Минстройархитектуры от 13.12.2023 N 123 (далее — постановление N 123) внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденную постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 N 44 (далее — Инструкция N 44). Они вступают в силу с 01.01.2024.
Напомним, Инструкция N 44 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях, являющихся подрядчиком, генеральным подрядчиком, субподрядчиком (далее — подрядчики) при исполнении договоров строительного подряда.
Постановлением N 123 внесены следующие изменения в порядок бухгалтерского учета у подрядчиков.
1. Уточнены понятия договора строительного подряда с неизменной договорной (контрактной) ценой и договора строительного подряда с приблизительной ценой (см. таблицу).
Таблица
Сравнение понятий, применяемых в Инструкции N 44 до и после внесения в нее изменений постановлением N 123
| До 2024 г. | С 01.01.2024 |
| Договор строительного подряда с неизменной (твердой) ценой — договор, по которому стороны соглашаются на неизменную цену (стоимость) строительных работ (абз. 2 п. 2 Инструкции N 44) | Договор строительного подряда с неизменной договорной (контрактной) ценой на выполнение подрядных работ — договор, по которому цена работ сформирована в порядке, установленном Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на выполнение подрядных работ, утвержденным постановлением Совмина от 18.11.2011 N 1553 (подп. 1.2.1 постановления N 123) |
| Договор строительного подряда с приблизительной ценой — договор, по которому подрядчику возмещаются все допустимые (фактические) или по иному (в том числе на основании нормативов расхода ресурсов) определяемые затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая прибыль подрядчика, определяемую в соответствии с законодательством и (или) договором (абз. 3 п. 2 Инструкции N 44) | Договор строительного подряда с приблизительной ценой на выполнение подрядных работ — договор, по которому цена работ сформирована на основании сметной документации, разработанной в базисном уровне цен, или договор на выполнение подрядных работ по текущему ремонту (подп. 1.2.1 постановления N 123) |
2. Закреплено, что затраты на исправление в процессе строительства брака, допущенного при выполнении работ собственными силами подрядной организации, относятся к прочим прямым затратам (подп. 1.2.2 постановления N 123).
3. Изменен порядок признания расходов при выполнении работ по договору строительного подряда с неизменной договорной (контрактной) ценой (подп. 1.2.3 постановления N 123).
Так, установлено, что расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете по объекту прямых и косвенных общепроизводственных затрат, произведенных при выполнении работ собственными силами подрядчика, приходящихся к стоимости принятых заказчиком работ, в следующем порядке:
— в части затрат по статье «Материалы» — в размере стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ;
— в части затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты» — в размере стоимости, определенной путем умножения суммы остатка затрат на начало отчетного периода и стоимости произведенных в отчетном периоде затрат на удельный вес стоимости работ, принятых заказчиком в отчетном периоде согласно подписанным актам, к сумме стоимости работ, принятых заказчиком в отчетном периоде согласно подписанным актам, и стоимости выполненных, но не сданных заказчику работ в отчетном периоде.
Стоимость выполненных, но не сданных заказчику работ в отчетном периоде определяется исходя из неизменной договорной (контрактной) цены каждого вида подрядных работ и процента их технической готовности на конец отчетного периода.
При этом дополнено, что процент технической готовности рассчитывается лицами, ответственными за производство работ на объекте строительства (в том числе на основании данных журнала производства работ), и представляется в бухгалтерию в письменной форме.
4. Установлен порядок признания расходов при выполнении работ по договору строительного подряда с приблизительной ценой (подп. 1.2.3 постановления N 123).
По таким договорам расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете по объекту прямых и косвенных общепроизводственных затрат, произведенных при выполнении работ собственными силами подрядчика. При отражении в составе прямых затрат за отчетный период стоимости строительных материалов по работам, принятым и не принятым заказчиком (генеральным подрядчиком), расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете прямых и косвенных общепроизводственных затрат в следующем порядке:
— в части затрат по статье «Материалы» — в размере стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ;
— в части затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты» — в размере суммы, исчисленной пропорционально удельному весу стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ, в общей стоимости израсходованных в отчетном периоде строительных материалов.
При этом расходы за отчетный период определяются с учетом остатка затрат на начало отчетного периода и затрат, произведенных в отчетном периоде. Показатель удельного веса нужно рассчитывать с точностью до двух знаков после запятой с учетом остатка стоимости материалов на начало отчетного периода и стоимости материалов, израсходованных на выполнение работ в отчетном периоде.
5. Определен порядок признания расходов по окончании строительства объекта (выполнения условий договора субподряда). В таком случае предусмотрено, что все отраженные в бухгалтерском учете подрядчика затраты на выполнение работ собственными силами признаются расходами, за исключением затрат, приходящихся на выполненные работы, доходы по которым не признаны в связи с неподписанием заказчиком (генеральным подрядчиком) актов. В случае отказа заказчика от приемки работ затраты, приходящиеся на эти работы, признаются прочими расходами по текущей деятельности (подп. 1.2.4 постановления N 123).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда
Постановлением Минстройархитектуры от 13 декабря 2023 г. № 123 внесены изменения в постановление ведомства от 30 сентября 2011 г. № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда».
В новой редакции Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда изложены следующие пункты:
►пункт 2
Для целей настоящей Инструкции применяются следующие термины и их определения:
- договор строительного подряда с неизменной договорной (контрактной) ценой на выполнение подрядных работ – договор, по которому цена работ сформирована в порядке, установленном Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на выполнение подрядных работ, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553;
- договор строительного подряда с приблизительной ценой на выполнение подрядных работ – договор, по которому цена работ сформирована на основании сметной документации, разработанной в базисном уровне цен, или договор на выполнение подрядных работ по текущему ремонту.
►часть восьмая пункта 10 после абзаца тринадцатого дополнена абзацем:
- «затраты на исправление в процессе строительства брака, допущенного при выполнении работ собственными силами подрядной организации;
►пункт 13
При выполнении работ по договору строительного подряда с приблизительной ценой на выполнение подрядных работ расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете по данному объекту прямых и косвенных общепроизводственных затрат, произведенных при выполнении работ собственными силами подрядчика.
При отражении в составе прямых затрат за отчетный период стоимости строительных материалов по работам, принятым и не принятым заказчиком (генеральным подрядчиком), расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете прямых и косвенных общепроизводственных затрат в следующем порядке:
- в части затрат по статье «Материалы» – в размере стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ;
- в части затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты» – в размере суммы, исчисленной пропорционально удельному весу стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ, в общей стоимости израсходованных в отчетном периоде строительных материалов.
Расходы за отчетный период определяются с учетом остатка затрат на начало отчетного периода и затрат, произведенных в отчетном периоде.
Показатель удельного веса определяется с точностью до двух знаков после запятой с учетом остатка стоимости материалов на начало отчетного периода и стоимости материалов, израсходованных на выполнение работ в отчетном периоде.
►пункт 14
При выполнении работ по договору строительного подряда с неизменной договорной (контрактной) ценой на выполнение подрядных работ расходы признаются в сумме отраженных в бухгалтерском учете по данному объекту прямых и косвенных общепроизводственных затрат, произведенных при выполнении работ собственными силами подрядчика, приходящихся к стоимости принятых заказчиком работ, в следующем порядке:
- в части затрат по статье «Материалы» – в размере стоимости строительных материалов, израсходованных в отчетном периоде на выполнение принятых заказчиком (генеральным подрядчиком) работ;
- в части затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты» – в размере стоимости, определенной путем умножения суммы остатка затрат на начало отчетного периода и стоимости произведенных в отчетном периоде затрат на удельный вес стоимости работ, принятых заказчиком в отчетном периоде согласно подписанным актам, к сумме стоимости работ, принятых заказчиком в отчетном периоде согласно подписанным актам, и стоимости выполненных, но не сданных заказчику работ в отчетном периоде.
Стоимость выполненных, но не сданных заказчику работ в отчетном периоде определяется исходя из неизменной договорной (контрактной) цены на выполнение подрядных работ каждого вида таких работ и процента их технической готовности на конец отчетного периода.
Процент технической готовности определяется лицами, ответственными за производство работ на объекте строительства (в том числе на основании данных журнала производства работ), и представляется в бухгалтерию в виде письменной информации.
► пункт 17
По окончании строительства объекта (выполнения условий договора субподряда) все отраженные в бухгалтерском учете подрядчика затраты на выполнение работ собственными силами признаются расходами, за исключением затрат, приходящихся на выполненные работы, доходы по которым не признаны в связи с неподписанием заказчиком (генеральным подрядчиком) актов. В случае отказа заказчика от приемки работ затраты, приходящиеся на эти работы, признаются прочими расходами по текущей деятельности.».
Постановление вступает в силу с 1 января 2024 года.
✔️Документ официально опубликован на Национальном правовом интернет-портале.
<< Все мероприятия
Дата проведения: 8 июня 2015 года
Программа
- Бухгалтерский учет и налогообложение строительной деятельности: последние изменения в нормативном правовом регулировании
- Виды договоров строительного подряда: что нужно знать бухгалтеру
? В зависимости от сроков: в пределах одного отчетного периода; с длительным циклом и поэтапной сдачей работ; с длительным циклом без поэтапной сдачи работ
? В зависимости от финансовых условий: с возмещением подрядчику допустимых или иначе определяемых затрат плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение (договор «затраты плюс»); с фиксированной ценой или с фиксированной ставкой по каждому виду работ; смешанные (согласованная максимальная цена работ и возмещение заказчиком всех затрат, понесенных подрядчиком, включая процент от этих затрат) - Особенности учета по долгосрочным и краткосрочным договорам строительного подряда
? Особенности бухгалтерского и налогового учета у подрядчика по договору с длительным циклом в случаях, когда условиями договора предусмотрена или не предусмотрена поэтапная сдача работ
? Учет расходов в зависимости от срочности договора
? Особенности корректировки (признания) выручки от реализации по долгосрочным и по краткосрочным договорам - Доходы и расходы по договорам строительного подряда
? Порядок признания доходов и расходов по ПБУ 2/2008 для целей бухгалтерского учета
? Прямые и косвенные расходы
? Отражение информации о доходах и расходах по ПБУ 2/2008 в отчете о финансовых результатах (на числовых примерах)
? Увязка отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по договорам строительного подряда с требованиями ПБУ 18/02 - Метод признания финансового результата «по мере готовности»
? Условия достоверного определения финансового результата (необходимые и достаточные)
? Порядок признания выручки и расходов по договору строительного подряда в зависимости от возможности достоверного определения финансового результата по долгосрочным договорам - Возможность использования бухгалтерских показателей для целей налогообложения прибыли по договорам строительного подряда
- Бухгалтерские проводки в соответствии с ПБУ 2/2008 (на числовых примерах)
- Особенности учета НДС по договорам строительного подряда
- Формирование незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете строительной деятельности
- Ответы на вопросы, практические рекомендации
СЕМИНАР ПРОВОДИТ:
Анна Алексеевна Ефремова
генеральный директор аудиторско-консультационной компании «Вектор развития»
Стоимость участия:
Регистрационный взнос составляет 16500 руб. НДС не взимается.
Оплата регистрационного взноса обеспечивает: обеды, кофе-паузы, комплект раздаточных материалов.
При оплате до 29 мая СПЕЦИАЛЬНАЯ ЦЕНА 11 600 руб.
Контактные телефоны Регионального отделения ИРСОТ в г. УФА: (347) 292-12-18, 291-20-70, доп. 248, 249, 255, 340, 8-909-35-11-125